政府补助对企业财务状况的影响  ——以金龙汽车为例

政府补助对企业财务状况的影响

——以金龙汽车为例

作者：王艳 郑雅匀 刘家安

第一部分：会计准则

（一）政府补助的定义

企业会计准则第16号——政府补助：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（二）政府补助的分类

《企业会计准则第16号——政府补助》于2017年做出修订，根据政府补助是否与企业日常活动相关，对其有所区分：1、与企业日常活动相关的政府补助，计入新设会计科目“其他收益”或冲减相关成本费用，并且在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目；2、与企业日常活动无关的政府补助则计入营业外收支。

（三）政府补助的会计处理

新准则还引入对政府补助的净额法处理，即允许企业将政府补助直接冲减资产账面价值或相关成本费用。无论是对与资产相关的政府补助，还是对与收益相关的政府补助，企业都可以根据经济业务的实质，选择采用总额法或净额法进行相关会计处理：

表1-1 新旧政府补助会计准则对比

（四）政府补助的披露

企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息：1、政府补助的种类、金额和列报项目；2、计入当期损益的政府补助金额；3、本期退回的政府补助金额及原因。

第二部分：案例分析

从2016年新能源汽车骗补事件曝光后，国家对新能源汽车的政府补贴实行退坡制度，按照原本的计划预计在2020年底新能源汽车补贴将完全取消，随着新能源汽车补贴逐渐接近退出期限，2019年下半年新能源汽车的销量呈现出大幅下降趋势。虽然在2020年1月11日电动汽车百人会论坛期间，国家工信部部长苗圩表示今年7月1日起新能源汽车补贴暂时不会再大幅退坡，但受疫情影响，新能源汽车市场持续遇冷，不确定性风险仍在上升。

由此可见，国内新能源汽车企业仍然缺乏足够的核心竞争力，难以摆脱对政府补贴的依赖，而政府补助对新能源汽车行业的确非常重要，本文将以在2016年受骗补事件影响最大的金龙汽车为例，分析政府补助对企业财务状况的影响。

一、背景介绍

（一）我国新能源汽车补贴政策简介

作为我国制造业企业转型升级中大力倡导的行业之一，新能源汽车行业一直是国家政策扶持的重点对象，其连续多年产销量的高增长离不开政府持续、多年的大力推广。纵观我国新能源汽车补贴标准变化过程，大致可以分为三个时段：2014年以前，2014年-2015年，2015年以后。

我国新能源汽车补贴在2014年以前大致上只是按照不同车辆类型划分补贴金额，在其他方面没有太多的约束。在2014年初相关部门发布了《关于进一步做好新能源汽车推广应用工作的通知》，开始对新能源汽车补贴设置门槛。2015年以后政府对于新能源汽车的补贴提出了更为具体的要求和更高的标准，具体补贴标准又根据乘用车、客车、货车和专用车三种大类而有所区分，如表2-1所示。

表2-1 我国新能源汽车补贴标准变化概况

资料来源：依据财政部等有关部门文件整理

在2016年-2017年间国内新能源汽车企业多次被曝出虚构生产销售业务骗取补贴，违规将政府补贴转入营业收入粉饰报表等情况，政府为了倒逼新能源汽车企业加强创新技术，促进行业健康发展，对新能源汽车补贴实行了大幅退坡机制。按照2020年以后补贴退出的制度安排，2019年补贴标准在2018年的基础上平均退坡50%，但由于新能源汽车市场发展不如预期，加上疫情对行业造成巨大冲击，国家决定将新能源汽车补贴政策实施期延长至2022年底。

随着补贴浪潮褪去，对于那些只等着政府发放高额补贴扶持的企业，谁在“裸泳”一清二楚，但国内新能源汽车行业如今发展仍不成熟，在新能源这条全新的赛道上，还没有形成足以和外资相抗衡的市场竞争力。

（二）金龙汽车简介

金龙汽车创立于1988年，全称厦门金龙汽车集团股份有限公司，1992年成功完成股改，次年在上交所挂牌上市。作为最早一批在新能源领域有所建树的企业，金龙汽车一直走在行业前端。

但在2016年9月财政部公布的五家公司的骗补名单中，包括了金龙汽车的下属子公司苏州金龙，当年财政部对苏州金龙公司追回中央财政预拨资金5.2亿元，并按违规问题金额的50%交纳罚款2.6亿元。从2016年起苏州金龙公司中央财政补助资格被取消，当年整个公司的经营绩效也受到巨大冲击，出现了严重的业绩亏损。

2017年8月21日,子公司苏州金龙公司新能源汽车推广应用整改工作通过验收，恢复中央财政补助资格，并于年底收回新能源汽车国家财政补助7.56亿元，同时国家有关部门修订了《企业会计准则第16号——政府补助》，对政府补助的相关会计处理做出了调整，受益于准则变化，公司整体的财务状况得到了更大的改善。然而随着时间的推移，新能源汽车补贴逐渐退坡，2018年底开始公司的主营业务收入、净利润等经营业绩都落后于汽车制造行业均值，这在一定程度上说明企业对政府补助的依赖性较强，缺乏核心竞争力。

二、案例分析

（一）准则修订前政府补助对金龙汽车的主要影响

在政府补助准则尚未修订前，政府补助对金龙汽车的财务状况产生的影响主要体现在“递延收益”科目上。根据旧政府补助准则的规定，企业收到与资产相关的政府补助或用于弥补以后期间发生费用，与收益相关的政府补助需要先计入递延收益，但随着资产的使用寿命减少和成本费用的发生，最终这部分政府补助还是会转入当期损益中。其中，对于与资产相关的政府补助，准则规定应当在相关资产使用寿命内平均分配，再计入当期损益。

因此，金龙汽车在收到政府补助后不需要在当期一次性全部转入当期损益，如图2-1所示，在2014年-2016年间金龙汽车计入递延收益的政府补助金额整体上呈增长趋势。

图2-1 金龙汽车递延收益中政府补助变化 单位：亿元

此外，在递延收益中的政府补助金额转入当期损益的过程中，企业还能够根据自身经营状况调整转出的金额。在2014年-2016年间金龙汽车从递延收益中政府补助转入当期损益的金额均为与资产相关的政府补助，公司在这几年间各期计入当期损益的金额占递延收益中政府补助的比重和当年的净利润增长率大致上呈相同的变化趋势，如图2-2所示。

图2-2 金龙汽车计入当期损益金额占比与净利润增长率变化

可见，通过“递延收益”科目，企业可以将一部分政府补助的资金留下来，利用这部分补助金额在较长时期内进行利润调整，美化企业的财务报表。而在政府补助准则修订后，金龙汽车对于递延收益的相关会计处理与修订前本质上一致，因此，递延收益中的这部分政府补助仍然对公司财务状况的改善产生着积极影响。

（二）准则修订后政府补助对金龙汽车的影响

第一是区分政府补助与收入对金龙汽车产生的影响。虽然新能源汽车的认定标准越来越严格，并且采用补贴退坡机制，但基于其成本高、资金需求规模大的行业特点，国家对于新能源汽车的补贴力度仍然远超其他类型企业。而修订后的新准则规定企业在日常经营活动中向政府收取对价的政府补助，适用收入等相关企业会计准则，对政府补助与收入做出了明确区分。

我们知道通常新能源汽车企业最常见的政府补贴政策是企业每销售一辆符合要求的新能源汽车，就会获得一定金额的补贴，也就是说现行准则下企业能够将与日常经营相关的这笔补贴计入营业收入。新准则的这一变化对金龙汽车来说无疑是一个福音，骗补事件后金龙汽车销售新能源汽车的收入大大减少，在准则修订后，2017年金龙汽车收到28.3亿元的新能源汽车补贴，占当年公司销售新能源汽车总收入的37.48%，减少了新能源汽车收入水平下降的程度，进而对公司的成长能力、盈利能力等指标也产生了影响，如表2-2所示。

表2-2 区别政府补助与收入对金龙汽车2017年财务状况的影响

再者，由于金龙汽车销售新能源汽车的收入占营业总收入的比例一直处于较高水平，因此新准则明确区分政府补助和收入的规定对金龙汽车整体的财务状况造成的影响相对较大，但随着新能源汽车补贴退坡政策稳步施行，我们可以发现在2015年-2019年间金龙汽车收到的政府补贴金额呈大幅下降趋势，政府补助对公司财务状况的改善作用逐渐减弱，如图2-3所示。

注：为了便于比较，此处新能源汽车总收入占营业总收入比重按照新准则计算

图2-3 政府补贴对金龙汽车收入的影响变化 单位：亿元

第二是增设其他收益科目对金龙汽车产生的影响。新准则在营业利润之上增设“其他收益”科目，规定与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务的实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。新准则要求在营业利润之上增设“其他收益”科目，由于金龙汽车在准则修订后继续沿用总额法，因此与企业日常活动相关的政府补助计入其他收益。

根据金龙汽车2017年年报中的会计政策变更公告显示，当年公司共有1.11亿元的政府补助计入了其他收益，调减营业外收入1.11亿元，从而增加了公司的营业利润，如表2-3所示。

表2-3 增设其他收益对金龙汽车2017年财务状况的影响

由此可知，在准则修订后，政府补助对金龙汽车的财务状况起到了更大的改善作用。一方面，政府补助增加了企业的营业利润，从而企业的盈利能力得到提高，能够吸引投资者的注意，有利于企业融资和发展；另一方面，如果企业对政府补助依赖性太强，则在政府补助金额大幅减少后，企业的财务状况很可能受到更大的负面影响。

三、结论

从上述分析我们可以发现，企业能够利用政府补助对财务报表进行调整和美化，而修订后的政府补助准则使企业利润表中的多个主要项目发生了变化，改善了企业的经营绩效和财务指标，对企业整体的财务状况产生了积极影响。面对市场竞争愈发激烈，客车市场需求减少等不利条件，政府补助的确对金龙汽车的财务状况起到了较大的改善作用。但随着新能源汽车补贴退坡期限的接近，政府补助快要“靠不住”了，对于那些过度依赖政府补助扶持的企业，其竞争力不足的问题也会逐渐暴露出来，最终将被市场淘汰。

无论是发放政府补贴，还是调整与政府补贴相关的政策，国家的初衷都是为了更好地推动新能源汽车行业发展，而企业需要意识到政府补助不是“万能药”，从技术方面提高自身的核心竞争力才是长远之计。金龙汽车在近些年不断和百度等公司开展战略合作，积极推进分布式驱动纯电动车辆、燃料电池系统集成等应用技术的研究开发工作，提高整车智能性，在研发方面投入了不少的精力。目前企业的发展在同行业中不算出众，最终能否得到进一步的发展，改变如今的经营状况，需要靠时间来证明。

作者：王艳 郑雅匀 刘家安

排版：郑雅匀

审核：李欢