数字会计-数字化模式下的税收及税务会计处理专题（二）

数字化模式下的税收及税务会计处理专题（二）

增值税是以商品和劳务以及应税行为在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，1994年税制改革后，增值税成为对我国税收收入贡献最大的税种。

区块链是一个信息分类帐，在加入对等网络的计算机之间复制和分发。基于区块链的特征，区块链技术奠定了坚实的信任基础，创造了可靠的合作机制，具有广阔的运用前景。2019年1月10日，国家互联网信息办公室发布《区块链信息服务管理规定》。

目前，增值税的征管体系中仍然存在一些薄弱环节，金税工程是我国加强增值税税收征管的一项主要措施，现在，区块链技术也可助力解决增值税的征管问题

第二篇—当增值税遇到区块链技术

关于增值税的定义和基本性质：

增值税是以商品和劳务以及应税行为在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，增值税的具体征税范围包括：销售或者进口货物、销售劳务、销售服务（交通运输服务/邮政服务/电信服务/建筑服务/金融服务/现代服务/生活服务）、销售无形资产和销售不动产。增值税之所以能在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题，并使其具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。

增值税的政策改革使税额计算更加复杂：

1994年税制改革后，增值税成为对我国税收收入贡献最大的税种。由于我国的增值税以商品生产流通各环节中产生的增值额为课税对象，税基广泛，并且基于发票扣税法的基本原理，买方可凭发票中载明的进项税额抵扣税款，对卖方开具发票自动形成制约，增值税相比其他税种更易防止税收流失。2016年5月1日全面“营改增”之前，我国增值税应纳税额的计算采用间接计算法，即不直接依据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物、劳务和应税行为的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款，这是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。在2016年全面“营改增“进程中，为了平衡和减低税负，出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式，而且其中有些规定的税法表述与会计处理方式存在差异，增加了增值税税额计算的复杂性。

区块链技术在税收方面的应用前景极大：

区块链是一个信息技术领域的术语。从本质上讲，它是一个共享数据库，存储于其中的数据或信息，具有不可伪造、全程留痕、可以追溯、公开透明、集体维护等特征。基于这些特征，区块链技术奠定了坚实的信任基础，创造了可靠的合作机制，具有广阔的运用前景。2019年1月10日，国家互联网信息办公室发布《区块链信息服务管理规定》。

区块链是一个信息分类帐，在加入对等网络的计算机之间复制和分发。这种分布式分类账技术基本上创建了一个交易的单一记录，该记录可以被交易中所有被批准的方访问和独立验证。该单个事务被称为街区并作为一个不可改变的、永久的和可信的记录保存在一个共享的数字分类账中。任何相关的新事务都可以添加到原始记录之上，从而创建一个互连的区块链越来越复杂的交易和交易对手——所有这些都清晰地映射在各方共享的单一数字分类账中。区块链机制的关键部分是各方达成共识，向该区块增加信息，这项技术打破了集中式共识的模式。

区块链技术可以有效地降低数据的存储处理和传输成本，与以往的信息技术相比处理信息的速度更快，此外，它还有去中心化、开放性、独立性、安全性和匿名性的特征，在信息全球化的今天，区块链技术凭借其特有的优势在所有行业中享有广阔的发展前景。对税收行业来说，从信息的整理、清理和核实到申报单的编制、验证和提交，税务流程在很大程度上是纸张密集型和劳动密集型的。这不仅增加了成本，也让税务团队和当局没有太多时间投入真正的增值活动。在业务需求的同时，很难与税务当局就解释和方法达成一致，这导致审计和法律纠纷的不确定性和风险。区块链技术可以显著提高税务机关在征税过程中的行政效率，政府和税务机关将区块链牢牢地放在他们的视线之内，作为向税收系统数字化和实时评估税收的更广泛举措的一部分。此外区块链技术也方便了纳税人进行纳税，降低了纳税的成本。在未来，区块链技术可能会对税收的征管体系产生重大影响。

用区块链技术解决增值税的问题

目前，增值税的征管体系中仍然存在一些薄弱环节：第一，当消费者个人是货物或服务的买方时，由于无法抵扣税款可能不积极向卖方索要发票，卖方可能隐匿销售收入逃避税收；第二，增值税专用发票作为增值税进项税额抵扣和出口退税的有效凭证，如果出现伪造或虚开，则买方可能虚增进项税额抵扣或虚报出口退税，造成增值税收入流失，在虚开增值税的卖方逃匿、销户时，增值税固有的对卖方缴税的约束也不复存在，国家税收收入的损失更大；第三，增值税普通发票的伪造或虚开，也可能导致买方虚增成本费用扣除中个人不当报销，带来企业所得税流失或其他损失。

金税工程是我国加强增值税税收征管的一项主要措施。经过多年的建设，目前我国的金税工程系统已经可以实现对增值税专用发票的严格加密防伪，即把发票信息变为密码，通过票面全要素和密码的对比来对发票真伪进行辨别。随着电子发票系统的推广，对于电子发票，更是可以通过网上查验确认发票的真伪。现在，区块链技术也可助力解决增值税的征管问题，主要有以下几个方向。

①基于区块链技术的增值税电子发票管理系统

增值税电子发票管理系统的主要功能在于实现发票及其相关交易信息的及时查验，根据查验结果自动生成电子发票，并对发票及其相关交易信息进行安全的存储和共享。与我国当前的增值税电子发票管理系统相比,这一系统最大的优势就在于将增值税发票的验证模式由传统的“后验”（验证发票真伪）转向“先验”（验证交易有效性）,并且实现发票及相关交易信息在各地税务机关之间更大范围的共享。因此，可以有效抑制虚开发票等增值税违法行为。

②基于区块链技术的增值税涉税交易记录系统

涉税交易记录系统的功能是实时记录纳税人与增值税相关的各类交易信息，原则上应涵盖纳税人财务报表中相关项目的所有明细交易。这一系统的建立有助于根本性地克服增值税征管中的信息不对称问题，实现更为高效的增值税电子发票人工智能查验，乃至下文所述的增值税自动清算，对于增值税征管体系的完善具有革命性的意义。

③基于区块链技术的增值税清算系统

根据Ainsworth等(2017)提出的设想，增值税的清算可以借助增值税币（VAT Coin）系统实现。该系统有以下特点：增值税币是与本国法定货币绑定的加密数字货币；增值税必须由增值税币支付；增值税币可交易，但不能用于投机；只有政府才可以将增值税币转换为法定货币；每一笔增值税币的收支由POI机制审核后，在确切的时间生成新的区块，添加进区块链；每一个参与增值税币的企业都有权利接入数据库，查看交易方匿名的交易记录；增值税币每天进行清算，由系统自动实现征税和退税。由于可以实时进行税额清算，增值税币系统有助于降低纳税人开票后通过逃匿的方式逃避增值税纳税义务的可能性，从而提升增值税的征管效率，减少税收流失。

摘要：区块链技术是近些年来涌现出的一种受到社会各界高度关注的互联网创新成果。其区域中心化以及不可伪造,不可篡改、可溯源的数据传输和储存方式在税务征收层面具有极为广泛的应用前景。当前诸多国家也尝试利用区块链技术应用到税务征收领域当中。在我国广东佛山地区也开始利用区块链进行增值税的征收。一系列的实践表明,区块链应用的增值税征收过程当中具有一定的优势,做最大限度的提升纳税的便捷度以及政府的实际办事效率。但是总体的尝试还相对比较落后,利用区块链来进行税务的征收,效果还相对比较有限。因此本文将通过对于区块链进行研究,进一步的分析区块链应用于税源掌控的优势,探究区块链技术,在增值税税源管控方面的优势,以此作为基础,提出基于区块链技术的增值税征管创新方案设计。

关键词：区块链;技术应用;增值税;税收征管;

附网址：https://kns.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?dbcode=CJFD&dbname=CJFDLAST2020&filename=YXJI201946063&v=MDE0MjBGckNVUjdxZmJ1WnFGeS9nVzc3S1BEWEJaN0c0SDlqSXFZOURaNFI4ZVgxTHV4WVM3RGgxVDNxVHJXTTE=

期刊来源：珉嘎,卢镜伊.应用区块链技术对增值税的影响[J].营销界,2019(46):79+85.

摘要：随着经济一体化,信息共享化的不断发展,税源分布的范围也越来越广泛且更具有流动性和隐蔽性,导致各地税务部门对税源的监管和税款的征收难度日益增大。有效的避免税源流失,降低税款征收和稽查成本,加强税收 监管则成为当前税务部门需要解决的问题。在信息化高速发展的同时,“互联网+税务”的政策应用在经济领域应用也在不断渗透,大数据下的社会信息环境为进一步提升现代税收征管能力提供了契机,区块链技术因此应运而生。本文的主体思想在于将区块链技术与税务信息化相结合,以增值税为核心设计一套税收监管体系,达到充分防止税源流失,降低税收征管成本的目的。基于区块链技术,文章对区块链技术应用于税源管控进行了分析。针对我国当前增值税税款征收,税源流失等存在的问题,提出以“区块链”为核心技术依托,智能合约为链接,建立增值税云信息,云发票区块链电子税务平台,以构建税务大数据库为最终目标,为推进税收治理体系和治理能力现代化建设发挥应有的作用。本文以理论分析、现状分析、案例分析和结构设计的研究思路展开进行,以加强我国税源管控为目的,依托区块链技术,以增值税为主体研究对象,探究区块链技术在税源管控中的应用。本文主体分为五个部分,第一部分:简要介绍本文的研究背景和目的并对国内外区块链技术在税务方面的相关研究现状进行综述,为下文叙述奠定理论基础,并阐述本文的研究框架和创新点。第二部分:对税源管控和区块链技术进行理论分析,并将其结合,探究将区块链技术用于税源管控的应用价值。第三部分:介绍我国当前税源管控的现状和存在的问题,并通过实践应用案例加以分析,为下文的税源管控流程结构设计指明方向。第四部分:以增值税为研究对象,以现实交易中的现金流、信息流、发票流三个方面为切入点对区块链技术在其税源管控方面的应用作出流程设计。第五部分:给出当前区块链技术在税源管控应用的评价并根据前文税源管控的流程设计说明该方案的局限性并提出政策性建议。
还原

关键词：税源管控;区块链;税务信息化;互联网+税务;增值税;

附网址：https://kns.cnki.net/kcms/detail/detail.aspx?dbcode=CMFD&dbname=CMFD201902&filename=1019142117.nh&v=MTI5MTdJUjhlWDFMdXhZUzdEaDFUM3FUcldNMUZyQ1VSN3FmYnVacUZ5L21XNzdQVkYyNkY3SzhITkROcUpFYlA=

期刊来源：周文韬. 基于区块链技术加强我国增值税税源管控研究[D].安徽大学,2019.