专栏：西方会计期刊中的中国问题研究系列2

今天推荐的两篇论文均来自《Accounting, Organizations and Society》中文译名又叫《会计，组织和社会》。

第一篇由英国威尔士卡迪夫大学卡迪夫商学院Ezzamel和西班牙IE商学院的Xiao共同完成的《为中国外商投资企业制定的会计规则的发展：中国特色的作用》。

这篇论文基于行动者网络理论(ANT)，分析了中国特色在三种外商投资企业会计制度出现中的作用。这是中国近期转型成为“世界秩序”一部分的重要体现。论文考察了国际会计准则（IAS）和现有中国会计如何被转化为FIF的新规定，以及这些翻译是如何通过对中国特色的可延展性解释而形成的。中国特色是一种话语强制性接受点（OPP），它通过认知和政治权威的制裁来适应寻求制定新会计规则的行为者的利益。

中国特色是一种能指为地方网络创造空间，以实现其身份并保留一定程度独立于全球网络的能指，将各项会计制度的构建形成一个有吸引力的方案，并影响这些要素的适应和转变，从而将西方会计引入到中国。反过来，国际会计准则也会成为会计监管话语领域的一部分，从而有助于对中国特色的解释，并随着时间的推移发生变化和不断适应。

备注：行动者网络理论（Actor-Network Theory）是20世纪80年代中期，由法国社会学家卡龙（Michel Callon）和拉图尔（Bruno Latour）为代表的（巴黎学派）科学知识社会学家提出的理论。

其发源背景是，1986年，卡龙在“行动者网络的社会学，电动车案例”一文中首先提出这个新概念的。文中，卡龙描述了法国电器公司（EDF）在1973年提出开发新型的电动车计划（VEL），这个计划需要CGE公司来开发电池发动机和第二代蓄电池，还要求雷诺公司负责装配底盘、制造车身。另外，还包括要考虑消费者、政府部门、铅蓄电池等等社会甚至是非社会因素。这些因素都是“行动者”，彼此共同构成了相互依存的网络世界。

这里“行动者”可以指人，也可以指非人的存在和力量。拉图尔直言，使用“actor”或“agent”并不对他们可能是谁和他们有什么特征做任何假定，他们可以是任何东西—可以是个体的或者民众的、拟人的或非拟人的。“行动者网络”中的“行动者”之间关系是不确定的，每一个行动者就是一个结点（knot或node），结点之间经通路链接，共同编织成一个无缝之网。

在该网络中，没有所谓的中心，也没有主—客体的对立，每个结点都是一个主体，一个可以行动的行动者，彼此处于一种平权的地位。主体间是一种相互认同、相互承认、相互依存又相互影响的主体间性的相与关系。非人的行动者通过有资格的“代言人”（agent）来获得主体的地位、资格和权利，以致可以共同营造一个相互协调的行动之网。

题目：The development of accounting regulations for foreign invested firms in China: The role of Chinese characteristics

作者：Mahmoud Ezzamel, Jason Zezhong Xiao

来源：Accounting, Organizations and Society 44 (2015) 60–84

摘要：Drawing on actor network theory (ANT), this paper analyses the role of Chinese characteristics in the emergence of three accounting regulations for foreign invested firms (FIFs) as part of China’s recent transformation to become part of the ‘‘world order”. The paper examines how international accounting standards (IAS) and existing Chinese accounting were translated into new regulations for FIFs, and how these translations were shaped by malleable interpretations of Chinese characteristics. Chinese characteristics were a discursive obligatory passage point (OPP) rendered malleable through cognition and the sanctions of political authority to suit the interests of actors seeking to produce new accounting regulations. Chinese characteristics were a signifier that carved out a space for local networks to attain their identity and retain some measure of independence from global networks, shaped the construction of each accounting regulation for FIFs into an attractive package, and influenced the adaptation and transformation of those elements of Western accounting that arrived into China. In turn, IAS became part of the discursive field on accounting regulation that helped mediate the shifts in the interpretation of Chinese characteristics over time.

第二篇由英国曼彻斯特大学联合曼彻斯特商学院的Yang和挪威卑尔根挪威经济学院Modell合作完成的《股东导向和管理控制实践的框架：中国国有企业的实地研究》

这篇论文探讨了增强股东导向的概念如何影响中国国有企业十年期间管理控制实践的演变。论文借鉴社会运动文献并采用历史知识的现场研究方法，举例说明了以股东为中心的框架如何挑战现存的控制措施，但也得到了补充并最终被工作单位框架取代，以解决不断升级的绩效危机。

论文的研究引导我们思考如何对以股东为中心的控制做法产生阻力，以及嵌入式框架在约束和促成集体行动方面发挥何种作用。论文还讨论了如何通过构建分析方法来补充基于展示性和社会心理学概念的同类会计研究。

备注：社会运动（social movement）是指大范围的社会变革行动。因很多人感到不安、不满、威胁、被剥夺等而引起，并得到广泛响应。往往有其特定的使命感，有相应的宣言、信条和口号等，会造成比较广泛的社会影响。如西方的文艺复兴运动、中国的五四运动等。虽然多由一个核心扩展开来，但同一个运动中的所有个人在心理上并不一定构成一个团体。这个核心周围可以有很多利益不明显的参与者。从这个意义上讲，与教会、政党或协会这样一些概念明确的组织不同。实际上是在部分人的激发下扩展开来的社会政治、经济、文化等方面的社会变革行为。

题目：Shareholder orientation and the framing of management control practices: A field study in a Chinese state-owned enterprise

作者：ChunLei Yang, Sven Modell

期刊：Accounting, Organizations and Society 45 (2015) 1–23

摘要：This paper explores how notions of enhanced shareholder orientation influenced the evolution of management control practices in a Chinese state-owned enterprise over a ten-year period. Drawing on the social movement literature and adopting a historically informed field study approach we examine how this took the form of a protracted framing process where an emerging, shareholder-focused frame interacted with the extant work unit frame embedded in Maoist ideology and the broader cultural system of Confucianism and imbued control practices with context-specific meanings. Particular attention is paid to how this interplay fostered varying degrees of frame alignment, denoting the extent to which particular frames are congruent with those enacted by various social actors, and how this affected organisational action. We illustrate how the shareholder-focused frame challenged extant control practices but was also complemented and ultimately replaced by the work unit frame to address an escalating performance crisis. These findings lead us to reflect on how resistance to shareholder-focused control practices is brought about and what roles alternative and more deeply embedded frames play in constraining as well as enabling collective action. We also discuss how the approach to framing informing our analysis may complement cognate accounting research drawing on notions of performativity and social psychology.